法務會計抽絲剝繭 數據大搜查

4/7/2015 15:47

金融市場愈發達，財務舞弊事件也愈多，因為上市規則和各種準則愈複雜，當中總會有讓人有機可乘的漏洞。不過，天網恢恢，法務會計（Forensic Accounting）也因而看到有一些特定的舞弊軌跡可循。安永糾紛協調及審查服務執行董事李敏指出，最常見的五大舞弊行為是虛報收入、誇大資產、低估負債、隱藏重要訊息和以賬外方式掩飾不當行為。

李敏說，據她過往的經驗，法務會計查帳一般都要先考慮哪些地方容易被人有機可乘；肇事人如何從中找到機會；當中的風險因素在那裏等。將範圍縮窄並列出先後次序後，便展開數據分析。

她特別提到，與一般審計不同，法務會計在搜證時，並不會一開始就採用樣本驗查（sample size）的方法，而是將全公司數據抽絲剝繭，以免漏掉線索。數據專家會透過縱向或橫向，與其他同類企業數據相比較，尋找蛛絲馬跡；而法務會計小組也會按公司的營業目標和策略方向，與現有業務作對比，看看往績與現在業務，是否大不同。

留意不尋常好業績

李敏指出，在查賬的過程中，很多案例都與銀行賬目有關，試過這個月的資產證明和現金，在數個月後便已消失得無影無蹤。所以個人經驗而言，除要求公司提交銀行賬戶資料外，也會親自到相關銀行確認戶口情況。

此外，行內也有一句「too good to be true」的說法，就是數據太好，反而令人生疑。李敏指尤其是大環境不濟時，又或同行都表現欠佳，那業績特好的公司便更要仔細查看其中細節。

李敏指營業額、資產和收入等賬項，都是較易出現財務舞弊的地方。先談營業額，首要先查看所提及的管理公司或客戶是否存在，以及留意公司客戶名單等。為確認資料，不免要進行實地訪談，查看地址業務是否都屬實。

小心賬外隱藏負債

至於支出費用方面，更是出現舞弊最普遍的項目之一。她指不少公司的公司費用、員工費用和促銷費用等開支甚巨，所以必須留意其佔總開支比重情況，例如為何突然增多，尤其是涉及用作娛樂開支或業務開發等，由於多沒有詳細列明，最容易隱瞞狀況，所以或要花些時間與相關人士接觸，才能清楚底蘊。

此外，李敏指還要留意負債部分，除因為這項目容易看出問題外，也由於多以資產負債表賬外形式隱藏，較難及需較長時間查證。她指法務會計人員一般會從公司的資金流向及使費渠道，進行背景審查、外圍活動查察，以及有沒有關連公司交易等，實行慢慢追蹤，摸索當中存在的舞弊風險。她坦言，一旦出現這種賬外舞弊，會是搜證最困難的部分。

就法務會計搜查的成功率，李敏指因為每件案例都有其獨特性，難以一概而論。但假若出現賬外舞弊，確實要透過很多不同人士的配合，順藤摸瓜，難度較高。

李敏又說，在整個法務會計搜證過程中，電腦搜證是不可或缺的一環。 因為現時的通訊、常用工具如電話、平板電腦等，都屬科技產品，所以一旦涉及舞弊，一開始進行搜證，必然先向涉嫌人士收集相關資訊，透過他的電腦和電話等，進行數據收集和重整。

高層頻跳船有可疑

另外，法務會計也會有一組同事，專責大數據的分析，將所收集的資料如業務計劃、營業額和交易資料等，進行區域或行業的深入分析，譬如某一些產品的營業額為何在某區與眾不同？都是透過數據分析進行的。

綜合言之，李敏指在進行法務會計搜證的時候， 即使是非財務訊息，都可以預測到有否潛在的舞弊行為，這最簡單的莫過於人事的突然變動。她謂，可留意公司最近有否審計師突然請辭；又或是涉及財務的相關要員或獨立董事不斷離職；業務而言，若公司突然偏離主業、出售資產、員工特別是財務部或法規執行部大量換人；以及採用了看不清或不合理的商業模式，都是可疑之處。


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企業透視系列之六

本欄內容由香港財經分析師學會（HKSFA）提供，HKSFA乃CFA協會在香港的學會會員。透過這個欄目，希望增進各界對投資業界的了解。