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法務會計抽絲剝繭 數據大搜查

4/7/2015 15:47

金融市場愈發達,財務舞弊事件也愈多,因為上市規則和各種準則愈複雜,當中總會有讓人有機可乘的漏洞。不過,天網恢恢,法務會計(Forensic Accounting)也因而看到有一些特定的舞弊軌跡可循。安永糾紛協調及審查服務執行董事李敏指出,最常見的五大舞弊行為是虛報收入、誇大資產、低估負債、隱藏重要訊息和以賬外方式掩飾不當行為。

李敏說,據她過往的經驗,法務會計查帳一般都要先考慮哪些地方容易被人有機可乘;肇事人如何從中找到機會;當中的風險因素在那裏等。將範圍縮窄並列出先後次序後,便展開數據分析。

她特別提到,與一般審計不同,法務會計在搜證時,並不會一開始就採用樣本驗查(sample size)的方法,而是將全公司數據抽絲剝繭,以免漏掉線索。數據專家會透過縱向或橫向,與其他同類企業數據相比較,尋找蛛絲馬跡;而法務會計小組也會按公司的營業目標和策略方向,與現有業務作對比,看看往績與現在業務,是否大不同。

留意不尋常好業績

李敏指出,在查賬的過程中,很多案例都與銀行賬目有關,試過這個月的資產證明和現金,在數個月後便已消失得無影無蹤。所以個人經驗而言,除要求公司提交銀行賬戶資料外,也會親自到相關銀行確認戶口情況。

此外,行內也有一句「too good to be true」的說法,就是數據太好,反而令人生疑。李敏指尤其是大環境不濟時,又或同行都表現欠佳,那業績特好的公司便更要仔細查看其中細節。

李敏指營業額、資產和收入等賬項,都是較易出現財務舞弊的地方。先談營業額,首要先查看所提及的管理公司或客戶是否存在,以及留意公司客戶名單等。為確認資料,不免要進行實地訪談,查看地址業務是否都屬實。

小心賬外隱藏負債

至於支出費用方面,更是出現舞弊最普遍的項目之一。她指不少公司的公司費用、員工費用和促銷費用等開支甚巨,所以必須留意其佔總開支比重情況,例如為何突然增多,尤其是涉及用作娛樂開支或業務開發等,由於多沒有詳細列明,最容易隱瞞狀況,所以或要花些時間與相關人士接觸,才能清楚底蘊。

此外,李敏指還要留意負債部分,除因為這項目容易看出問題外,也由於多以資產負債表賬外形式隱藏,較難及需較長時間查證。她指法務會計人員一般會從公司的資金流向及使費渠道,進行背景審查、外圍活動查察,以及有沒有關連公司交易等,實行慢慢追蹤,摸索當中存在的舞弊風險。她坦言,一旦出現這種賬外舞弊,會是搜證最困難的部分。

就法務會計搜查的成功率,李敏指因為每件案例都有其獨特性,難以一概而論。但假若出現賬外舞弊,確實要透過很多不同人士的配合,順藤摸瓜,難度較高。

李敏又說,在整個法務會計搜證過程中,電腦搜證是不可或缺的一環。 因為現時的通訊、常用工具如電話、平板電腦等,都屬科技產品,所以一旦涉及舞弊,一開始進行搜證,必然先向涉嫌人士收集相關資訊,透過他的電腦和電話等,進行數據收集和重整。

高層頻跳船有可疑

另外,法務會計也會有一組同事,專責大數據的分析,將所收集的資料如業務計劃、營業額和交易資料等,進行區域或行業的深入分析,譬如某一些產品的營業額為何在某區與眾不同?都是透過數據分析進行的。

綜合言之,李敏指在進行法務會計搜證的時候, 即使是非財務訊息,都可以預測到有否潛在的舞弊行為,這最簡單的莫過於人事的突然變動。她謂,可留意公司最近有否審計師突然請辭;又或是涉及財務的相關要員或獨立董事不斷離職;業務而言,若公司突然偏離主業、出售資產、員工特別是財務部或法規執行部大量換人;以及採用了看不清或不合理的商業模式,都是可疑之處。


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企業透視系列之六

本欄內容由香港財經分析師學會(HKSFA)提供,HKSFA乃CFA協會在香港的學會會員。透過這個欄目,希望增進各界對投資業界的了解。


 



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